Beispiel zu Disagio & Latenten Steuern

Ausgangsposition

Ein Unternehmen mache jährlich 1.000.000,- € Gewinn. Dann zahlt es jährlich 500.000,- € Steuern, und der Gewinn nach Steuern beträgt 500.000,- €.

	2000	2001	2002	2003
Gewinn vor Steuern	1.000.000,- €	1.000.000,- €	1.000.000,- €	1.000.000,- €
Steuern	500.000,- €	500.000,- €	500.000,- €	500.000,- €
Gewinn nach Steuern	500.000,- €	500.000,- €	500.000,- €	500.000,- €

Kreditaufnahme

Das Unternehmen nimmt am Jahresende 2000 einen Kredit über Nominalbetrag 500.000,- € auf.

Der Verwendungszweck sei so gewählt, daß sich der Gewinn nicht erhöht.

Für den Kredit sind Zinsen von 10% des Nominalbetrags pro Jahr fällig; danach Rückzahlung des Restbetrags.

Dann ergibt sich in 2000 folgende Buchung:

Aktivkonto Bank wird mehr um 500.000,- € im Soll

Passivkonto Darlehen wird mehr um 500.000,- € im Haben

In den folgenden Jahren gibt es wegen der Zinszahlung einen jährlichen Mehraufwand von 10% = 50.000,- €. Daraus ergeben sich die folgenden Buchungssätze:

Aktivkonto Bank wird weniger um 50.000,- € im Haben

Aufwandskonto "Kreditratenzahlung" wird mehr um 50.000,- € im Soll.

Dadurch wird mein jährlicher Gewinn geringer, und damit meine jährliche Steuerzahlung:

	2000	2001	2002	2003
Gewinn vor Steuern	1.000.000,- €	950.000,- €	950.000,- €	950.000,- €
Zinsaufwand	0,- €	50.000,- €	50.000,- €	50.000,- €
Steuern	500.000,- €	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €
Gewinn nach Steuern	500.000,- €	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €

Kredit mit Disagio (aktiviert)

Für den Kredit gebe es jetzt ein Disagio von 10%. Das bedeutet, daß von den 500.000,- € nur 450.000,- € ausgezahlt werden.

Dann ergibt sich in 2000 folgende Buchung:

Aktivkonto Bank wird mehr um 450.000,- € im Soll

Aktivkonto Disagio wird mehr um 50.000,- € im Soll

Passivkonto Darlehen wird mehr um 500.000,- € im Haben

In den folgenden Jahren gibt es wegen der Zinszahlung einen jährlichen Mehraufwand von 10% = 50.000,- €. Daraus ergeben sich die folgenden Buchungssätze:

Aktivkonto Bank wird weniger um 50.000,- € im Haben

Aufwandskonto "Kreditratenzahlung" wird mehr um 50.000,- € im Soll.

Ferner muß ich das Disagio abschreiben, zu mindestens 25% jährlich. Buchungssätze ab 2001:

Aktivkonto Disagio wird weniger um 12.500,- € (=25%) im Haben

Aufwandskonto "Abschreibung Disagio" wird mehr um 12.500,- € im Soll.

Dadurch wird mein jährlicher Gewinn um (Zinsen + Abschreibung) = 62.500,- € geringer, und damit meine jährliche Steuerzahlung:

	2000	2001	2002	2003
Gewinn vor Steuern	1.000.000,- €	937.500,- €	937.500,- €	937.500,- €
Aufwand Zinsen	0,- €	50.000,- €	50.000,- €	50.000,- €
Aufwand Disagio	0,- €	12.500,- €	12.500,- €	12.500,- €
Steuern	500.000,- €	468.750,- €	468.750,- €	468.750,- €
Gewinn nach Steuern	500.000,- €	468.750,- €	468.750,- €	468.750,- €

Kredit mit Disagio in den Aufwand

Für den Kredit gebe es besagtes Disagio von 10%, es wird aber nicht aktiviert, sondern als Aufwand verbucht. Dann ergibt sich in 2000 folgende Buchung:

Bank wird mehr um 450.000,- € im Soll (Aktivseite)

Aufwandskonto "Disagio" wird mehr um 50.000,- € im Soll

Darlehen wird mehr um 500.000,- € im Haben (Passivseite)

Damit habe ich in 2000 einen um den Disagiobetrag geringeren Gewinn.

In den folgenden Jahren gibt es wegen der Zinszahlung einen jährlichen Mehraufwand von 10% = 50.000,- €. Daraus ergeben sich die folgenden Buchungssätze:

Bank wird weniger um 50.000,- € im Haben (Aktivseite)

Aufwandskonto "Kreditratenzahlung" wird mehr um 50.000,- € im Soll.

Es ergibt sich folgendes Bild:

	2000	2001	2002	2003
Gewinn vor Steuern	950.000,- €	950.000,- €	950.000,- €	950.000,- €
Aufwand Zinsen	0,- €	50.000,- €	50.000,- €	50.000,- €
Aufwand Disagio	50.000,- €	0,- €	0,- €	0,- €
Steuern	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €
Gewinn nach Steuern	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €

Man sieht also:

Bei Aktivierung des Disagio habe ich in 2000 einen höheren Gewinn (500.000,- €), in den Folgejahren einen niedrigeren (468.750,- €).

Bei Verbuchung des Disagio in den Aufwand habe ich in 2000 einen niedrigeren Gewinn
(475.000,- €), in den Folgejahren einen höheren (475.000,- €)

Latente Steuern

In der Steuerbilanz muß ich das Disagio aktivieren. Wenn ich in der Handelsbilanz mich für den Aufwand entscheide, habe ich folgendes Bild:

	2000	2001	2002	2003
SB: Gewinn vor Steuern	1.000.000,- €	937.500,- €	937.500,- €	937.500,- €
HB: Gewinn vor Steuern	950.000,- €	950.000,- €	950.000,- €	950.000,- €
SB: Steuern	500.000,- €	468.750,- €	468.750,- €	468.750,- €
HB: Steuern	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €	475.000,- €

Das bedeutet in 2000: ich muß tatsächlich mehr Steuern zahlen als bisher in meiner Handelsbilanz ausgewiesen: 500.000,- € laut SB anstelle von 475.000,- € laut HB, also ein Mehrbetrag von 25.000,- € Steuern. Damit schaut meine tatsächliche Handelsbilanz in 2000 so aus:

	2000 vor Korrektur	2000 nach Korrektur
Gewinn vor Steuern	950.000,- €	950.000,- €
Steuern	475.000,- €	500.000,- €
Gewinn nach Steuern	475.000,- €	450.000,- €

Der Vorsteuergewinn ändert sich natürlich nicht – den habe ich mit den Methoden der Handelsbilanz so errechnet. Es ändert sich nur mein Gewinn nach Steuer; der wird weniger um den Differenzbetrag Steuerbilanz / Handelsbilanz.

In den Folgejahren ist mein Gewinn laut Handelsbilanz größer als mein Gewinn laut Steuerbilanz, d.h. Ich muß in den Folgejahren weniger Steuern zahlen als laut Handelsbilanz ermittelt, damit erhöht sich mein Gewinn nach Steuer d.h. es gleicht sich mittelfristig aus.

	2001 vor Korrektur	2001 nach Korrektur
Gewinn vor Steuern	950.000,- €	950.000,- €
Steuern	475.000,- €	468.750,- €
Gewinn nach Steuern	475.000,- €	481.250,- €

Zurück zur Bilanz 2000: ich muß den niedrigeren Gewinn ja irgendwo in der Handelsbilanz ausweisen. Ich habe zwei Möglichkeiten:

Aufwandskonto "Finanzamt" plus (Zu viel gezahlte Steuern)

Aktivkonto "Latente Steuern" plus (Zu viel gezahlte Steuern)

Damit wird klar, wie sich der Zahlenwert bei "Latente Steuern" errechnet: es sind die wegen der Steuerbilanz zu viel gezahlten Steuern: in diesem Fall 25.000,- €.

2003-10-25T09:55:18