Buchführung + Bilanzierung

GoB Grundsätze ordentlicher Buchführung

Erfassung regelmäßig, lückenlos und ordnun-gsgemäß: nachvollziehbar durch sachverständigen Dritten in angemessener Zeit.

Inventur

Erfassung von Vermögen/Schulden, Werte aus der Inventur übernehmen, Aktiva sortieren nach Verfügbarkeit, Passiva sortieren nach Langfristigkeit, Eigenkapital = (Aktiva) – (Passiva)

Struktur der Bilanz

Verwendung	Herkunft
Anlagevermögen Immaterielle Vermög. Sachanlagen: Grundstück Maschinen Fahrzeuge Geschäftsausstatt. Finanzanlagen	Eigenkapital Rechengröße! Gezeichnetes Kap. Kaprücklage Gewinnrücklage Rückstellungen
Umlaufvermögen Vorräte: Rohstoffe Hilfsstoffe Unfertige Erzeugnisse Fertige Erzeugnisse Forderungen Wertpapiere Bank, Kasse	Fremdkapital Verbindlichkeiten Anleihen Hypothekendarl. Darlehensschulden Verbindlichkeiten (z.b. LuL) Bankschulden
Rechnungsabgrenzungsposten	Rechnungsabgrenzungsposten

Geschäftsvorfälle

Aktivtausch (Bank <> Forderungen)
Passivtausch (Verbindlichkeiten <> Darlehen)
Verlängerung (+Rohstoffe, +Verbindlichkeiten)
Verkürzung (-Verbindlichkeiten, -Kasse)

Konten

Aktiva	Passiva
Soll + Haben -	Soll - Haben +
Aufwandskonto	Erfolgskonto
Soll + Haben -	Soll - Haben +

Jede Sollbuchung = eine Habenbuchung u.U.

Checkliste

- Welche Bestände, d.h. welche Konten?
- Art der Konten? Aktiva/Passiva/Aufwand/Erfolg
- Vermehrt / Vermindert? d.h. Soll/Haben

Eigenkapital  Erfolgskonten

Gehalt = weniger EK = Soll Aufwandskonto
Mieteingang = mehr EK = Haben Ertragskonto

Saldo bilden

Bestandsseite summieren, übertragen,
Endbestand = Summe – Abgänge

Buchungskreislauf

Inventur, Eröffnungsbilanz, Bestandskonten bilden, Erfolgskonten / Aufwandskonten bilden, Abschluß EK/AK in GuV, Abschluß BK/GuV in die Schlußbilanz

Maßgeblichkeit

Handelsbilanz direkt maßgeblich für Steuerbilanz indirekt maßgebl.für Handelsbilanz

Einteilung & Fristen

KapG|PersG	Klein	Groß
Bilanzsumme	< 3.5 | 65	> 13.8 | 65
Umsatz	< 6.9 | 130	> 27.5 | 130
Mitarbeiter	< 20 | 5000	> 250 | 5000

Frist Aufstellung: klein: 6, groß: 3
Veröffentlichung: klein: –, groß: 12 Monate

Relevanz

HGB: Gesetzliche Vorschriften

IAS/USG: Vergleichbarkeit, M&A, Image, KORE, Prime Standard / NYSE, ab 2005 eu-weit vp.

Ansatzvorschriften (GoB)

HGB: Richtigkeit, Klarheit, Rechtzeitigkeit, Vollständigkeit, Bilanzkontinuität, Bilanzidentität (EB=SB), Periodenabgrenzung, Vorsichtsprinzip (Realisationsprinzip, Imparitätsprinzip, Niederstwertprinzip, Höchstwertprinzip), Werterhellungsprinzip, True & Fair View, Wesentlichkeitsprinzip, Going Concern.

IAS/USG: Wie HGB, ohne Einzelverwertbarkeit, kaum Wahlrechte, keine Bilanzierungshilfen

Ansatz: Was muss rein?

Vermögensgegenstände, Schulden

Vermögensgegenstände

HGB: Wirtschaftliches Eigentum, Wirtschaftlicher Wert, Einzelbewertbarkeit, Einzelverwertbarkeit (nicht bei IAS/USG!)

IAS/USG: Probability, Reliability, Relevance, Betriebsvermögen, Wirtschaftliches Eigentum.

Schulden

Schulden: rechtl/wirtschaftl. Verpflichtung, Belastung als Folge, Selbstständig bewertbar (vom allg. Risiko abgrenzbar).

Fähigkeit/Verbot/Wahlrecht/Hilfe

Goodwill

Goodwill = Kaufpreis – Firmenwert
Originärer Goodwill nicht aktivierbar

Derivativer Goodwill HGB: Ansatz + jährl.mind. 25% Abschreibung, oder Aufwand.,
IAS/USG: Aktivierungsgebot.

Badwill – Passiv. als Rückstellung
Lucky Buy – Passiv. als Kapitalrücklage

Rücklagen

"Stille Reserven", Bestandteil des EK, nicht-thesaurierte Gewinne, Form des EK.

Rückstellungen

HGB: Ungewisse Verpflichtungen, Drohende Verluste, Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung, Unterlassene Instandhaltung, Aufwandsrückstellungen

Passivierungsgebot : Voraussetzungen

Verpflichtung resultiert vor Bilanzstichtag, Unternehmen kann sich nicht entziehen, Wahrscheinlichkeit des Eintritts, Schätzung mgl.

IAS / IFRS:

Provisions: klassische Rückstellung
Accruals: Höhe wahrscheinlich bekannt
Contingent Liabilities: blos mögliche Verpflichtungen, wie im HGB NICHT passiviert.
Passivierungsverbot bei Innenverpflichtung

US-GAAP:

Accrued Liabilities: bereits existierende
Contingent Liabilities: drohende Verluste

Wahrscheinlichkeitsbegriff

HGB / IAS / IFRS : 50 %, US-GAAP: 80 %

Agio

Aktien: Barwert - Nennwert  Rücklage

Disagio

Darlehen: Rückzahlbetrag – Auszahlungsbetrag
Aktien: Nennwert – Barwert

HGB: Aktivierungswahlrecht

JAHRESABSCHLUSS

	HGB	IAS	USGaap
Bilanz	Pflicht	Pflicht	Pflicht
GuV	Pflicht	Pflicht	Pflicht
Anhang	KapGes.	Pflicht	Pflicht
Lageb.	KapGes.	Wahl	BörsenU
Cashflow	BörsenU	Pflicht	Pflicht
Segment	BörsenU	BörsenU	BörsenU
EKVerw.	Wahl	Pflicht	Pflicht

Latente Steuern

HGB: Gewinn laut HandelsBil. < SteuerBil., aber Ausgleich Folgejahre  Bilanzierungshilfe.

IAS/USG: Gebot, da Vermögensgegenstand

Ingangsetzung des Betriebs

HGB: Bilanzierungshilfe = Wahlrecht (nur für KapGes.), Ausschüttungssperre für Mehrgewinn

IAS/USG: Verbot, keine Bilanzierungshilfen

Sonderposten mit Rücklageanteil

Steuerstundung Stille Reserven /
Sonderabschreibungen bei KapGes.
HGB: Wahlrecht, IAS/USG: Verbot

Intangible Assets

HGB: Verbot für selbst erstellte
IAS: Identifiabilty, Control, Future economic benefit: Gebot
USG: Nutzungsdauer begrenzt: Wahlrecht

F&E Kosten

Alle: Forschungskosten Verbot (Produktfern)

IAS: Entwicklungkosten Gebot, wenn Technische Realisierbarkeit, Absicht der Entwicklung, Fähigkeit zur Nutzung, Zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen, Fähigkeit zur Vollendung, Bestimmung der Aufwendung.

HGB / USG: Entwicklungskosten: Verbot

USG: Ausnahme Software: Aktivierungsgebot, Vor/Nachgelagerte Phasen in den Aufwand.

Originäre Wertmaßstäbe

HGB: Aktiva: Anschaffungs/Herstellungskosten

Anschaffungskosten = Nettopreis – Abzüge + Nebenkosten (keine Gemeinkosten!)
Herstellungskosten = Einzelkosten + Wahlrecht(Gemeinkosten) ohne Vertrieb

Nennwert des Eigenkapitals
Rückzahlungsbetrag bei Schulden.

IAS: Cost of Purchase/Conversion

Anschaffungskosten wie bei HGB; FKzinsen möglich, falls Zwischenfinanzierung
Herstellungskosten = Einzelkosten + Gemeinkosten ohne Verwaltung u Vertrieb.

USG: Wie IAS, aber Gebot für Finanzkosten

Derivative Wertmaßstäbe

HGB: Restbuchwert, Börsen/Marktwert, Beizulegender Stichtagswert, Schwankungswert, Niedriger Wert gem.Kaufm. Beurteilung

Marktwert < Buchwert: Abwertungspflicht bei UV / langfristiger Änderung; bei kurzfr. Änderung Verbot bei KapGes im AV, sonst Wahlrecht.

Buchwert > Marktwert: Pflicht bei KapGes, sonst Wahlrecht, Originäre WM als Obergrenze.

IAS/USG: Fair value, Present value, Market value, Current cost, Net realisable value.

Bewertung Sachanlagevermögen

HGB: Bewertung nach derivativem Wertmaßstab (Buchwert, Stichtagswert etc.)

IAS: Abschreibung (ohne Steuertabellen) oder Bewertung nach Fair Value. Neubewertungsrücklage falls FV > BW. Recoverable Amount.

USG: keine Fair-Value Bewertung.

Rechnungsabgrenzungsposten

ARAP: Aufwand heuer, Periode nächstes Jahr
PRAP: Ertrag heuer, Periode nächstes Jahr

Eigenkapitalquote: EK / Bilanzsumme

2003-12-21T08:03:25